11月25日，安徽證監(jiān)局披露一則對大華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大華所”）及相關(guān)會計(jì)師的罰單。因在三只松鼠2023年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中存在五方面審計(jì)程序執(zhí)行不到位，安徽證監(jiān)局對大華所及2名會計(jì)師采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。這是今年以來，大華所收到的第14張罰單（含行政處罰、行政監(jiān)管措施）。

今年以來，證券監(jiān)管部門加大對會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管力度，督促其提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！蹲C券日報(bào)》記者據(jù)公開信息不完全統(tǒng)計(jì)，截至11月26日，年內(nèi)35家會計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員被證券監(jiān)管部門（證監(jiān)會、地方證監(jiān)局、滬深北交易所、全國股轉(zhuǎn)中心等）作出行政處罰、行政監(jiān)管措施合計(jì)153家次、333人次，已經(jīng)超過2023年全年。其中，4家會計(jì)師事務(wù)所被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)6個(gè)月。

受訪專家表示，下一步，監(jiān)管部門將繼續(xù)落實(shí)“零容忍”要求，從嚴(yán)打擊縱容、配合造假等嚴(yán)重違法違規(guī)行為，壓實(shí)會計(jì)師事務(wù)所“看門人”責(zé)任，促使審計(jì)機(jī)構(gòu)提高專業(yè)服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。嚴(yán)監(jiān)管下，行業(yè)生態(tài)將不斷優(yōu)化，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高且擁有良好市場信譽(yù)的會計(jì)師事務(wù)所，將獲得發(fā)行人和投資者的認(rèn)可，獲得生存空間。

監(jiān)管處罰力度加大

“禁業(yè)罰”增多

從被處罰情況來看，15家會計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員被證監(jiān)會或地方證監(jiān)局作出行政處罰19家次、49人次；32家會計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員被采取行政監(jiān)管措施家次134家次、284人次，均超過2023年全年。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2023年，監(jiān)管部門對會計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員作出行政處罰16家次、39人次，采取行政監(jiān)管措施113家次、268人次。

從被處罰的原因來看，主要包括出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、重大遺漏；審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)底稿記錄不充分、審計(jì)程序存在缺陷等。其中，有14張罰單針對IPO項(xiàng)目，涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)對發(fā)行人內(nèi)控、研發(fā)費(fèi)用、股東入股資金、關(guān)聯(lián)交易等核查不到位，以及收費(fèi)不合規(guī)等。

“今年以來，會計(jì)師事務(wù)所罰單增多，還是與監(jiān)管部門‘從重、從嚴(yán)’打擊證券違法犯罪行為的監(jiān)管背景有關(guān)?！比A東政法大學(xué)國際金融法律學(xué)院教授鄭彧在接受《證券日報(bào)》記者采訪時(shí)表示，隨著監(jiān)管部門查處證券違法行為監(jiān)管能力、監(jiān)管手段和監(jiān)管力度的加強(qiáng)，發(fā)行人與上市公司的違法違規(guī)行為被查處情況增加，作為發(fā)行人、上市公司所聘請的重要中介機(jī)構(gòu)之一，會計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)被查處的概率也隨之增加。

此外，今年以來，多部門通過發(fā)布典型案例或發(fā)文強(qiáng)調(diào)，全鏈條打擊財(cái)務(wù)造假。如5月份，最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、中國證監(jiān)會四部門印發(fā)的《關(guān)于辦理證券期貨違法犯罪案件工作若干問題的意見》提出，全鏈條打擊為財(cái)務(wù)造假行為提供虛假證明文件、金融票證等的中介組織、金融機(jī)構(gòu)。

7月份，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)中國證監(jiān)會等部門《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場財(cái)務(wù)造假綜合懲防工作的意見》提出，“嚴(yán)厲打擊系統(tǒng)性造假和配合造假”“對存在重大違法違規(guī)行為的中介機(jī)構(gòu)依法暫停或禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行吊銷執(zhí)業(yè)許可、從業(yè)人員禁入等制度”等。

與此同時(shí)，往年中介機(jī)構(gòu)罕見的“禁業(yè)罰”在今年逐漸增多。今年以來，大華所等4家會計(jì)師事務(wù)所被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月。

“今年以來，監(jiān)管部門對會計(jì)師事務(wù)所的罰單增多，處罰力度加大，尤其是禁業(yè)處罰案例增多的現(xiàn)象，反映了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于維護(hù)資本市場秩序和保護(hù)投資者權(quán)益的決心和行動(dòng)。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)資本市場監(jiān)管與改革研究中心副主任李曉對《證券日報(bào)》記者表示，會計(jì)師事務(wù)所作為資本市場的重要中介機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信水平直接關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展。因此，監(jiān)管部門加強(qiáng)對其監(jiān)管和處罰，是維護(hù)市場秩序、保護(hù)投資者權(quán)益的必要舉措。同時(shí)，這也提醒了會計(jì)師事務(wù)所要高度重視自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制，切實(shí)履行好“看門人”職責(zé)。

從處罰次數(shù)來看，部分會計(jì)師事務(wù)所年內(nèi)多次被罰。

李曉認(rèn)為，部分會計(jì)師事務(wù)所頻收罰單可能有四方面原因，一是內(nèi)部控制不嚴(yán)，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)過程中存在疏漏和錯(cuò)誤；二是缺乏誠信意識，為了迎合客戶或追求利益而違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；三是專業(yè)勝任能力不足，無法準(zhǔn)確識別和評估客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；四是缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，對員工的執(zhí)業(yè)行為缺乏有效的約束和管理等?！斑@些問題都可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)問題，從而受到監(jiān)管部門的處罰?！?/p>

壓實(shí)“看門人”責(zé)任

形成良性競爭生態(tài)

為了壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門人”責(zé)任，8月份，司法部會同財(cái)政部、中國證監(jiān)會起草了《國務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定（征求意見稿）》，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開發(fā)行股票提供服務(wù)進(jìn)行收費(fèi)等相關(guān)活動(dòng)，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

談及如何進(jìn)一步壓實(shí)會計(jì)師事務(wù)所“看門人”責(zé)任，鄭彧認(rèn)為要“權(quán)責(zé)相配”，一方面，通過市場化的方式讓會計(jì)師事務(wù)所能夠有足夠的經(jīng)濟(jì)利益建立起正向激勵(lì)機(jī)制，建立起“良幣驅(qū)逐劣幣”的市場環(huán)境和競爭環(huán)境，要讓“有質(zhì)量、好口碑”成為會計(jì)師在市場上進(jìn)行競爭的立足之本；另一方面，要在市場選擇的基礎(chǔ)上建立起嚴(yán)格執(zhí)法的懲戒機(jī)制，通過加大對違法違規(guī)行為的處罰，確保會計(jì)師事務(wù)所們進(jìn)行“正向”的合規(guī)選擇。

李曉認(rèn)為，壓實(shí)會計(jì)師事務(wù)所“看門人”責(zé)任，包括加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全內(nèi)部管理制度和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，確保執(zhí)業(yè)過程的規(guī)范性和準(zhǔn)確性；提高誠信意識和職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對員工的教育和培訓(xùn)，強(qiáng)化職業(yè)道德和誠信意識的培養(yǎng)；加強(qiáng)專業(yè)勝任能力建設(shè)，提高員工的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，確保能夠準(zhǔn)確識別和評估客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

未來，隨著監(jiān)管規(guī)則體系不斷完善，以及嚴(yán)監(jiān)管背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)有望形成“以質(zhì)量為導(dǎo)向、以信用為基礎(chǔ)”的良性競爭生態(tài)。“隨著監(jiān)管環(huán)境將更加嚴(yán)格和規(guī)范，中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信水平將不斷提升，市場競爭更加激烈和有序，中介機(jī)構(gòu)需要不斷提升自身的專業(yè)能力和服務(wù)水平，以贏得客戶的信任和市場份額，一些規(guī)模較小、實(shí)力較弱的中介機(jī)構(gòu)可能會被淘汰或整合到實(shí)力更強(qiáng)的機(jī)構(gòu)中。同時(shí)，隨著行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，中介機(jī)構(gòu)需要利用先進(jìn)的技術(shù)手段提高服務(wù)效率和準(zhǔn)確性，以滿足客戶的需求和期望，提高整體執(zhí)業(yè)水平和競爭力?！崩顣赃M(jìn)一步表示。（記者吳曉璐）